主题：【原创】动物园的会计问题 -- 那十

那是一个沉闷的炎炎夏日，因为一个沉闷的IPO项目，牵扯到一个沉闷的动物园，这个园子算是有点小小的名气，大型猛兽，小鸟伊人，什么都有。门票不便宜，我是不舍得掏钱看的，好在园领导对我的工作还算支持，工作啥的先不谈，先逛逛看。

免费观光的机会当然不能错过，何况身边还有美女解说。那些写着“游人止步”牌子的动物园禁区，平时没机会偷窥，这回也可以堂皇的进去，啊，壮观。

享受美女与野兽之后，回到会议室，问题来了。

动物园的CFO开始向我发难：园子的东北虎成功繁殖了小老虎，小老虎在会计上怎么处理？

我第一反应是有没有搞错，你是动物园CFO你该比我懂啊。不过这个问题也确实有点棘手，按稳健性的会计原则小老虎作为home grown asset是不该计算为资产的。但是，小东北虎一年一年长大，价值与日俱增。按现在市场的行情，一头成年东北虎可以卖到20万美元。

价值20万美元并且可以给动物园赚钱的动物，如果不计入固定资产，这在会计上确实是很难解释的。与美女CFO讨论之后，我们以为正确的处理方法是把小老虎做“Work in process”。喂养繁殖的成本都可以往这里放，等老虎成年之后，把work-in-process转到固定资产即可。

小老虎问题搞定之后，第二个问题更棘手：成年老虎如果市场价值增加了怎么处理？要不要每年重估？

这个问题并不限于老虎而实际上适用于全部的固定资产，国际会计准则（IFRS）以及美国准则都是允许revaluation的，但是中国准则是不允许的。对于动物园这种特殊行业来说，能否重估动物价值对公司的业绩影响是十分重大的。

一只小老虎繁殖养大，成本不超过5万美元。按照5万美元成本入帐的成年老虎，其市值可以达到20万，而且年年看涨。表面上资产盘子很小的动物园，如果允许会计重估的话，资产规模瞬间就会数倍的放大。这可不是小事情。

这个问题我们讨论了半天并没有答案。后来我的朋友的朋友的朋友正好是一个在香港执业的CPA，这个香港老大给我们的建议是：重估，但是要遵循一个公式：每年动物资产的帐面增值＝【年末市场上该动物的公允价值－年初该动物的帐面价值】* 【2/3】

我不知道这家伙从哪得到了一个2/3的benchmark。但是我那时已经被美女CFO缠的头疼，所以干脆就直接沿用了这个算法。

【后记】

动物园项目尾声，园领导请我吃饭。桌子上各色山珍皆看来平平，独有一盘干煸肉丝，用红辣椒炒，色香俱佳。领导笑曰：这是干煸牛肉，尝尝？

我夹起一根大嚼，觉得很腥膻，一股热气直升丹田，不觉问：这到底是什么肉啊？

领导曰：东北虎。

吃东北虎是非法的，动物园领导怎么敢吃呢？这就是商业秘密了。